战略思维 政策评估

特报99期:一个合作社的小麦生产中所含增值税负担

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浏览:4844 作者: 来源: 时间:2021-02-03 分类:研究成果财经报告文章

——以河北省邢台市南和区金沙河农作物种植专业合作社在主粮生产中所含增值税计算

联办财经研究院课题组

金沙河农作物种植专业合作社(以下称金沙河合作社)是河北省邢台市规模最大的主粮生产合作社,2019年种植规模达3万亩,涉及南和区6个乡镇30个行政村共6696个农户,主要种植冬小麦和玉米。合作社采用职业农民为种植管理主体的经营方式,由职业农民负责经营地块从种到收的整个种植季的全部田间管理活动。同时,该合作社为每个职业农民建立了种植管理台账,用于核算其当季的粮食种植收入及农机、农药、化肥、种子等各项生产成本投入。在上述财务核算条件下,本文根据该社职业农民2018年和2019年小麦生产过程中各项投入成本和销售收入情况(附件1和附件2),计算了小麦生产中所含增值税及税负水平。

一、农产品增值税产生过程

我国增值税暂行条例规定,“农民销售的自产农产品免征增值税”。这表明,农民销售的农产品价格中是不包含增值税销项税的。尽管如此,考虑农民从购买农业中间投入品,到从事农业生产,再到出售农产品这一过程的话,农民购买的中间投入品,如化肥、农药等是含增值税进项税的,这部分进项税不能在销售农产品的时候得到抵扣从而形成农产品增值税。因此,农产品增值税以农产品成本的形式存在。

二、金沙河合作社小麦增值税计算公式

农产品生产过程中投入的所有中间品可以分为两大类——免税类和含税类。免税类主要是一些农业生产资料,如农膜、种子、种苗、农药、农机。这类生产资料在销售时免征增值税,但生产这些农业资料本身的购进品是包含增值税的,这部分增值税包含在投入品成本中。因此,针对免税类农业中间投入品,其包含的增值税税额计算原理为:

1612348217(1)

含税类的农业中间投入品指的是该类投入品的销售价格中包含增值税销项税,如农业用电、化肥等,意味着农民在购买时承担了这类中间投入品在最后一个环节的增值税,其包含的增值税税额计算原理为:

1612348300(1)

综上,农产品中增值税税额及税负为:

农产品增值税税额=免税类农业投入品增值税总额+含税类农业投入品增值税总额

农产品增值税税负=农产品增值税税额÷农产品销售收入

基于上述计算原理,本文根据金沙河合作社提供的具体数据,并结合2018年和2019年当年实际税率,按照农业中间投入品购买于一般纳税人还是小规模纳税人的分类标准,将2018年麦季和2019年麦季金沙河合作社含税类和免税类投入成本中增值税的计算公式进行了细化,结果如下:


               金沙河合作社各类中间投入品增值税计算公式

1612348846(1)

   

说明:

1.金沙河自己培育种子,但在培养过程中使用的化肥、营养液、杀菌剂等原料包含增值税的。这些原料的增值税税率不同,本文统一采用了较低的税率计算增值税。

2.本文2018年和2019年全年采取的都是降率后的增值税税率,一般低于实际的税率水平。

3.根据金沙河提供的发票,金沙河的化肥主要购买于一般纳税人,而电力属于国家控制行业,也是一般纳税人。

4.农药增值税计算公式中的60%表示生产农药时消耗的含增值税的各种投入成本占农药销售收入的比重,该数值以农药类上市公司财务报表中含增值税的主营业务成本占主营业务收入的60%左右为依据。种子增值税计算公式中的60%也是同样的原理。

5.农机服务费的增值税计算公式中,需要说明的是,金沙河支付的农机服务费由机器损耗、柴油费、人工费和利润四部分构成,各部分占比比例为1222。其中,机器损耗费和柴油费包含增值税。公式中的80%表示生产农机时消耗的含增值税的各项投入成本占农机销售收入的比重,该数值以农机类上市公司财务报表中含增值税的主营业务成本占主营业务收入的80%左右为依据。


三、金沙河合作社农产品增值税税额及税负水平

按照前文中增值税计算公式,本文统计了金沙河合作社2018年和2019年小麦种植过程中不同核算单元农业投入所包含的增值税及税负水平(附件3和附件4)。

(一)小麦增值税总水平

  表2  2018-2019年小麦收入、增值税税额及税负水平(万元)


2018

2019

增值税

化肥

44.94

55.37

农药

10.56

10.88

种子

12.03

13.12

电费

19.51

14.73

农机

11.53

14.44

合计

98.58

108.54

销售收入

2326.46

3974.43

 增值税税负

4.27%

2.73%

说明:金沙河合作社在实际经营中支付的运费是包含增值税的,但2018年该社运费包含在杂费中,无法单独计算其增值税税额。同时,2019年的运费虽然单独列支,但数额较少。考虑到数据在不同年份之间的可比性,本报告未将运费的增值税税额计算在内。

 

2018年麦季,金沙河合作社所有职业农民购买的化肥中包含增值税44.96万元;农药中包含10.56万元;种子中包含12.03万元;电费中包含19.51万元;农机费中包含11.53万元,合计该社小麦中包含增值税98.58万元。同时,小麦销售收入为2326.46万元,小麦增值税占销售收入的比重为4.27%,即2018年金沙河合作社小麦增值税税负平均水平为4.27%。到了2019年麦季,金沙河合作社扩大了种植规模,农业生产资料的总需求增加,小麦中的增值税也相应增加,达到108.54万元。其中,化肥中包含增值税55.37万;种子中包含13.12万;农药中包含10.88万;农机中包含14.44万;电费中包含14.73万。由于2019年小麦销售收入增加到3974.43万元,计算得出小麦的增值税税负水平为2.73%

综上所述,金沙河合作社2019年小麦增值税额比2018年增加9.96万元,税负水平却比2018年降低1.54个百分点。这是因为,一是为贯彻落实党中央国务院的决策部署,推进增值税实质性减税,《关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)中规定从201941日起,增值税原适用16%税率的,税率调整为13%;原适用10%税率的,税率调整为9%。这项规定使得农业生产资料的增值税税率进一步降低。二是金沙河合作社的小麦种植规模进一步扩大,在农资市场上的议价能力进一步增强,使得2019年增值税税率降低的政策红利在分配上向合作社倾斜,合作社可以以较低的价格购买农业生产资料。三是2018年合作社小麦受自然灾害影响较为严重,产量和销售收入较正常年份偏低。而2019年属于丰收年,导致小麦的销售收入较2018年有较大幅度的提高。因此,在以上三方面因素共同作用下,金沙河合作社的小麦增值税税额增长18.75%,而销售收入却增长70.8%,使得小麦增值税税率从4.27%降低至2.73%

(二)小麦增值税结构分析

1.小麦增值税的分布结构

下表3列出了2018年和2019年金沙河合作社小麦增值税的分布结构。可以看出,化肥中的增值税占比最高,2018年为45.6%2019年增加为51%,说明小麦中的增值税主要来源于购买的化肥。其次增值税占比较高的是电费,2018年为19.8%2019年降为13.6%2018年农药和种子的增值税占比分别为10.7%12.2%,到了2019年分别降低0.7个百分点和0.1个百分点。而农机增值税占比则从2018年的11.7%增加到2019年的13.3%

3  2018-2019年小麦增值税分布结构(万元)


2018

2019

农业投入

增值税

占比

增值税

占比

化肥

44.96

45.6%

55.37

51.0%

农药

10.56

10.7%

10.88

10.0%

种子

12.03

12.2%

13.12

12.1%

农机

11.53

11.7%

14.44

13.3%

电费

19.51

19.8%

14.73

13.6%

合计

98.58

100%

108.54

100%

2.小麦各项农资增值税占该项农资成本的比重

下表4列出了2018年和2019年小麦各项农资的增值税占该项农资成本的比重。总体看,种子和农机的增值税占成本的比重相对较低,2018年均为5.5%2019年分别为4.9%4.6%。电费的增值税占电费的比重最高,2018年为13.8%2019年为11.5%。其余农业生产资料成本中的增值税占比在6-9%不等。进一步讲,在2019年降低增值税税率以后,金沙河合作社农资成本中的增值税比重有所降低。数据显示,2018年小麦增值税占成本比重为8.3%2019年降低至7.1%,下降1.2个百分点。

4 2018-2019年小麦增值税占农业投入的比重(万元)


2018

2019

农业投入

成本

增值税占比

成本

增值税占比

化肥

494.51

9.1%

670.64

8.3%

农药

127.61

8.3%

157.56

6.9%

种子

220.50

5.5%

264.88

4.9%

农机

208.99

5.5%

313.86

4.6%

电费

141.46

13.8%

128.00

11.5%

合计

1193.08

8.3%

1534.94

7.1%

综上所述,金沙河合作社小麦增值税税负水平较高,2018年平均在4.27%的水平。进入到2019年后,尽管小麦增值税税负水平降至2.73%,降幅达到36%。但相比于制造业2.23%[③]2018年)的增值税平均税负水平来说还是偏高。同时,对比该合作社两年的小麦增值税税负水平,出现了小麦“灾年税负重,丰年税负轻”的不合理现象。因此,未来降低农产品增值税税负水平,尤其是降低自然灾害年份农产品增值税税负水平,仍然是我国农业生产领域税收政策的一个重要措施。

附件1

2018年麦季金沙河合作社各核算单元成本收入明细(元)

核算单元

收入

化肥

农药

种子

电费

农机

杂项

**

1035646

221688

50590

97920

50393

97550

27968

**

578706

118900

30814

49985

29447

55635

12462

**

740290

140395

47233

68823

43871

66648

24984

**

413655

84293

23077

36177

22995

31202

8352

**

439359

86225

21129

41328

21225

27566

11532

**

366030

76106

19268

41041

16172

30169

7689

**

307369

75243

20755

29682

19433

28745

7027

**

454139

91663

26851

37120

24286

43755

7642

**

455030

82436

28125

30759

25936

36357

7638

**

562159

121804

33420

50253

32968

50015

26958

**

440737

89017

22847

31616

24836

32508

7408

**

395648

82168

23543

33650

23323

21880

6623

**

434428

90666

27260

35659

25687

34413

11730

**

447533

103190

20337

48780

31334

34500

6904

**

324793

75584

18155

34560

21872

30680

19449

**

318961

81524

17270

34965

20563

27303

13712

**

422036

82882

18452

38811

24985

36807

22028

**

346007

67149

22228

32940

16957

31072

12970

**

438610

94249

28986

44595

24584

34268

23907

**

315265

79784

17962

35370

23775

30950

21728

**

392600

92971

20753

45357

21460

36734

21671

**

403101

105604

23469

55083

27979

45052

23267

**

378237

88740

22774

46332

27802

32315

19937

**

363593

75670

24132

31320

21595

30860

11779

**

375317

76124

18320

37260

21818

31865

11715

**

340779

67716

22135

31050

20888

29538

18093

**

340075

72265

15351

32400

22037

29005

9861

**

347826

74663

19407

39150

22256

31590

12023

**

506569

141465

27105

86961

49220

49942

25017

**

362782

100183

20057

44797

31237

38362

10637

**

332323

91323

20047

37836

31303

38726

22663

**

370036

97649

18610

41716

25986

41984

16680

**

425616

106294

21630

49020

31736

44102

16134

**

343519

70264

14436

45518

23195

34219

8555

**

386075

88376

18395

46857

25485

39436

8731

**

594288

157525

30650

66134

44081

70545

24608

**

398685

93627

21949

40496

26980

40889

15524

**

390238

96635

19697

41131

28733

42951

15807

**

395551

95610

19267

40242

28124

43344

16255

*

399183

97872

19781

42203

33972

42452

16061

**

512302

109468

22740

44921

34471

42588

8844

**

483150

94138

22932

49755

36993

38017

11266

**

193700

33436

10601

11799

9952

16302

5181

**

320922

49710

19328

20880

15460

24600

7927

**

314536

51548

11648

19798

12283

24105

7809

**

393754

54244

16978

24893

15507

30494

12140

*

389015

85212

21671

30616

23299

36450

12320

*

319199

52250

18892

21094

13233

26105

9228

**

295347

57658

18521

20480

17231

25675

9835

**

494886

76022

25139

32310

21201

39947

14963

**

485691

84750

23894

30890

27834

41280

13967

侯社的

293334

46587

18451

19097

10674

22002

5958

范路的

398744

60397

19400

25830

14132

29400

11657

**

432195

83184

27824

31218

23329

38985

12039

**

335666

67593

27186

25542

19811

32190

10040

**

122225

46125

15741

16000

15560

17500

5178

**

397152

57218

18899

24969

13153

28400

11501

合计

23264611

4945082

1276112

2204988

1414651

2089974

783581

            数据来源:金沙河合作社提供

 

附件2

   2019年麦季金沙河合作社各核算单元成本收入明细(元)

核算单元

收入

化肥

种子

农药

农机费

运费

电费

**

531166

65782

30360

22897

47200

4218

30053

*

346109

41149

20020

15839

29890

2750

15131

**

338572

39019

19580

14829

26422

2690

14239

**

331274

40696

19140

14019

29070

2604

14520

侯社的

281252

35924

16119

14774

23540

2180

9420

范路的

453665

46887

20680

19106

31458

1812

15919

**

454330

48653

22440

17692

32528

1815

17125

**

433600

53586

23025

21397

39000

3465

26595

*

463517

60734

26738

20645

38640

3706

27851

**

470597

45754

20680

18077

29780

1876

13713

**

353774

42292

18498

16904

27285

2823

19676

**

581923

66612

28380

24256

42640

3215

22727

**

519457

68623

28506

24428

45919

4169

34786

**

230550

26490

11330

2976

17285

1834

10154

**

495816

77447

27078

20261

32994

17063

4298

**

569525

86997

30740

25623

37413

20340

4275

**

606318

88003

30740

24051

37414

18933

2362

**

568472

88210

31081

26330

35149

17436

4202

**

773404

115365

45639

34704

47807

23114

10838

**

474208

93539

10218

20802

36727

19272

4652

**

454126

81848

27443

20223

36366

16034

3621

**

517339

75824

26908

20167

35195

13716

4517

**

786304

114180

40192

29978

48888

27363

6974

**

496637

76996

26908

22191

30220

17816

3665

**

531041

85746

30059

23324

36125

19065

5106

**

551935

93487

33209

27444

40464

16213

4156

*

577703

103849

34061

23672

41502

26746

4620

**

565859

95168

42540

19502

46483

8311

30678

**

528905

94951

37526

19258

44005

8156

34701

**

795976

152870

64700

36024

73821

11743

45822

**

904809

158995

68421

30575

74315

13685

32666

**

551835

107688

40276

20133

47950

8265

28114

**

579360

108866

54348

20869

49542

8701

34021

**

464854

83463

27983

17783

37828

6860

21075

**

554173

106949

42864

19013

46934

8179

29355

**

657405

122721

61704

23403

59644

9840

33350

**

581051

101102

41461

20938

43483

8576

19293

**

558978

99765

41570

21715

44758

8251

27721

**

608422

104350

45645

22530

49665

8979

29433

**

1134651

237106

73260

49090

114110

7140

57133

**

587375

128673

38500

24363

57280

4527

33269

**

554561

112875

43673

16367

48856

8103

30490

**

642427

133659

53539

18349

61775

9057

31342

**

456304

79695

30247

15311

36000

22069

6783

**

581702

99613

39201

17499

42477

30238

4292

**

501212

85977

37526

17667

39322

26667

7444

**

1024383

181441

79905

36794

74469

52291

15064

**

433557

73030

29115

14817

32836

22103

6445

**

863642

153988

86860

31713

74070

53858

12840

**

478193

78837

32027

16304

37221

26709

7100

**

561915

106651

40800

20346

46213

28837

4127

**

1193207

212901

96403

39198

90705

61890

17703

**

422272

87851

32674

17660

36260

25978

3116

**

555116

94969

38658

18399

41550

27145

8250

**

614425

108878

43415

19737

46920

29271

4534

**

850149

152656

65347

29013

63990

9579

57623

**

508416

97783

37850

19200

42125

5027

31095

**

716027

131718

48241

30228

60650

8330

39909

**

437955

82659

32997

16288

37916

4697

29905

**

594029

107938

42703

19038

45958

5846

35376

**

656023

109338

43673

20926

52188

10211

32550

**

771841

138125

56613

28739

58191

11393

38433

**

631780

110454

45775

21752

50255

6631

32977

**

950861

165137

41725

51614

78616

34300

7954

**

755376

141126

50555

38250

66183

32177

7774

**

595539

117916

56834

26124

54443

33323

5581

学员

1127120.2

174787

61905

62442.91

72712.9

33116.4

9502.9

合计

39744299.2

6706361

2648831

1575580.91

3138640.9

1032327.4

1280035.9

          数据来源:金沙河合作社提供

 

附件3

     2018年麦季职业各核算单元生产资料中的增值税税额及税负(元)

核算单元

化肥

农药

种子

电费

农机

合计

增值税税负

**

20153.45

4186.78

5341.09

6950.76

5382.07

42014.15

4.06%

**

10809.09

2550.12

2726.45

4061.66

3069.52

23216.84

4.01%

**

12763.18

3908.94

3753.98

6051.17

3677.13

30154.41

4.07%

**

7663.00

1909.82

1973.29

3171.72

1721.49

16439.33

3.97%

**

7838.64

1748.61

2254.25

2927.59

1520.88

16289.97

3.71%

**

6918.73

1594.59

2238.60

2230.62

1664.50

14647.04

4.00%

**

6840.27

1717.66

1619.02

2680.41

1585.93

14443.29

4.70%

**

8333.00

2222.15

2024.73

3349.79

2414.07

18343.74

4.04%

**

7494.18

2327.59

1677.76

3577.38

2005.90

17082.81

3.75%

**

11073.09

2765.79

2741.07

4547.31

2759.45

23886.72

4.25%

**

8092.45

1890.79

1724.51

3425.66

1793.54

16926.95

3.84%

**

7469.82

1948.39

1835.45

3216.97

1207.17

15677.80

3.96%

**

8242.36

2256.00

1945.04

3543.03

1898.65

17885.08

4.12%

**

9380.91

1683.06

2660.73

4321.93

1903.45

19950.08

4.46%

**

6871.27

1502.48

1885.09

3016.83

1692.69

14968.36

4.61%

**

7411.27

1429.24

1907.18

2836.28

1506.37

15090.34

4.73%

**

7534.73

1527.06

2116.96

3446.21

2030.73

16655.69

3.95%

**

6104.45

1839.56

1796.73

2338.90

1714.32

13793.95

3.99%

**

8568.09

2398.84

2432.45

3390.90

1890.65

18680.93

4.26%

**

7253.09

1486.51

1929.27

3279.31

1707.59

15655.77

4.97%

**

8451.91

1717.49

2474.02

2960.00

2026.70

17630.12

4.49%

**

9600.36

1942.26

3004.53

3859.17

2485.63

20891.95

5.18%

**

8067.27

1884.74

2527.20

3834.76

1782.90

18096.87

4.78%

**

6879.09

1997.13

1708.36

2978.62

1702.62

15265.83

4.20%

**

6920.36

1516.14

2032.36

3009.38

1758.07

15236.31

4.06%

**

6156.00

1831.86

1693.64

2881.10

1629.68

14192.28

4.16%

**

6569.55

1270.43

1767.27

3039.59

1600.28

14247.11

4.19%

**

6787.55

1606.10

2135.45

3069.79

1742.90

15341.79

4.41%

**

12860.45

2243.17

4743.33

6788.97

2755.42

29391.34

5.80%

**

9107.55

1659.89

2443.47

4308.55

2116.52

19635.98

5.41%

**

8302.09

1659.06

2063.78

4317.66

2136.61

18479.20

5.56%

**

8877.18

1540.14

2275.42

3584.28

2316.36

18593.37

5.02%

**

9663.09

1790.07

2673.82

4377.38

2433.21

20937.57

4.92%

**

6387.64

1194.70

2482.80

3199.31

1887.94

15152.39

4.41%

**

8034.18

1522.34

2555.83

3515.17

2175.78

17803.30

4.61%

**

14320.45

2536.55

3607.31

6080.14

3892.14

30436.59

5.12%

**

8511.55

1816.47

2208.87

3721.38

2255.94

18514.21

4.64%

**

8785.00

1630.10

2243.51

3963.17

2369.71

18991.49

4.87%

**

8691.82

1594.51

2195.02

3879.17

2391.39

18751.91

4.74%

*

8897.45

1637.05

2301.98

4685.79

2342.18

19864.46

4.98%

**

9951.64

1881.93

2450.24

4754.62

2349.68

21388.11

4.17%

**

8558.00

1897.82

2713.91

5102.48

2097.49

20369.70

4.22%

**

3039.64

877.32

643.58

1372.69

899.39

6832.63

3.53%

**

4519.09

1599.56

1138.91

2132.41

1357.24

10747.21

3.35%

**

4686.18

963.97

1079.89

1694.21

1329.93

9754.18

3.10%

**

4931.27

1405.08

1357.80

2138.90

1682.43

11515.47

2.92%

*

7746.55

1793.46

1669.96

3213.61

2011.03

16434.61

4.22%

*

4750.00

1563.48

1150.58

1825.24

1440.28

10729.57

3.36%

**

5241.64

1532.77

1117.09

2376.69

1416.55

11684.74

3.96%

**

6911.09

2080.47

1762.36

2924.28

2203.97

15882.17

3.21%

**

7704.55

1977.43

1684.91

3839.17

2277.52

17483.58

3.60%

侯社的

4235.18

1526.98

1041.65

1472.28

1213.90

9489.99

3.24%

范路的

5490.64

1605.52

1408.91

1949.19

1622.07

12076.32

3.03%

**

7562.18

2302.68

1702.80

3217.79

2150.90

16936.35

3.92%

**

6144.82

2249.88

1393.20

2732.55

1776.00

14296.45

4.26%

**

4193.18

1302.70

872.73

2146.18

965.52

9480.31

7.76%

**

5201.64

1564.06

1361.95

1814.21

1566.90

11508.74

2.90%

合计

449552.91

105609.29

120272.12

195124.28

115308.88

985867.48

4.27%

  

附件4    

    2019年麦季各核算单元购买生产资料中的增值税税额及税负(元)

核算单元

化肥

种子

农药

农机费

电费

合计

增值税税负

**

5431.54

1504.07

1580.50

2172.04

3457.42

14145.58

2.66%

*

3397.62

991.82

1093.31

1375.47

1740.73

8598.96

2.48%

**

3221.75

970.02

1023.59

1215.88

1638.12

8069.36

2.38%

**

3360.22

948.22

967.68

1337.73

1670.44

8284.30

2.50%

侯社的

2966.20

798.56

1019.80

1083.26

1083.72

6951.53

2.47%

范路的

3871.40

1024.51

1318.82

1447.62

1831.39

9493.75

2.09%

**

4017.22

1111.71

1221.22

1496.86

1970.13

9817.14

2.16%

**

4424.53

1140.69

1476.96

1794.69

3059.60

11896.47

2.74%

*

5014.73

1324.63

1425.05

1778.12

3204.10

12746.64

2.75%

**

3777.85

1024.51

1247.79

1370.41

1577.60

8998.17

1.91%

**

3492.00

916.41

1166.82

1255.59

2263.61

9094.44

2.57%

**

5500.07

1405.98

1674.31

1962.19

2614.61

13157.17

2.26%

**

5666.12

1412.22

1686.18

2113.09

4001.93

14879.54

2.86%

**

2187.25

561.30

205.42

795.42

1168.16

4917.55

2.13%

**

6394.71

1341.48

1398.55

1518.31

494.46

11147.50

2.25%

**

7183.24

1522.90

1768.67

1721.66

491.81

12688.28

2.23%

**

7266.30

1522.90

1660.16

1721.71

271.73

12442.80

2.05%

**

7283.39

1539.79

1817.47

1617.48

483.42

12741.55

2.24%

**

9525.55

2261.01

2395.50

2199.97

1246.85

17628.88

2.28%

**

7723.40

506.21

1435.89

1690.09

535.19

11890.78

2.51%

**

6758.09

1359.56

1395.92

1673.48

416.58

11603.63

2.56%

**

6260.70

1333.06

1392.06

1619.59

519.65

11125.06

2.15%

**

9427.71

1991.16

2069.28

2249.71

802.32

16540.18

2.10%

**

6357.47

1333.06

1531.77

1390.65

421.64

11034.58

2.22%

**

7079.94

1489.16

1609.98

1662.39

587.42

12428.89

2.34%

**

7719.11

1645.22

1894.36

1862.06

478.12

13598.88

2.46%

*

8574.69

1687.43

1634.00

1909.83

531.50

14337.44

2.48%

**

7857.91

2107.49

1346.16

2139.04

3529.33

16979.92

3.00%

**

7839.99

1859.09

1329.31

2025.01

3992.15

17045.55

3.22%

**

12622.29

3205.32

2486.61

3397.07

5271.56

26982.86

3.39%

**

13128.03

3389.66

2110.49

3419.81

3758.04

25806.02

2.85%

**

8891.67

1995.32

1389.71

2206.55

3234.35

17717.61

3.21%

**

8988.94

2692.47

1440.52

2279.81

3913.92

19315.65

3.33%

**

6891.44

1386.31

1227.50

1740.76

2424.56

13670.57

2.94%

**

8830.65

2123.54

1312.40

2159.79

3377.12

17803.51

3.21%

**

10132.93

3056.90

1615.43

2744.68

3836.73

21386.66

3.25%

**

8347.87

2054.03

1445.28

2000.99

2219.55

16067.72

2.77%

**

8237.48

2059.43

1498.91

2059.66

3189.14

17044.62

3.05%

**

8616.06

2261.31

1555.17

2285.47

3386.10

18104.10

2.98%

**

19577.56

3629.39

3388.51

5251.08

6572.82

38419.37

3.39%

**

10624.38

1907.34

1681.69

2635.89

3827.41

20676.71

3.52%

**

9319.95

2163.62

1129.76

2248.24

3507.70

18369.27

3.31%

**

11036.06

2652.39

1266.57

2842.74

3605.72

21403.48

3.33%

**

6580.32

1498.48

1056.87

1656.64

780.35

11572.64

2.54%

**

8224.93

1942.07

1207.90

1954.69

493.77

13823.35

2.38%

**

7099.02

1859.09

1219.49

1809.51

856.39

12843.49

2.56%

**

14981.37

3958.60

2539.76

3426.89

1733.03

26639.64

2.60%

**

6030.00

1442.39

1022.77

1511.04

741.46

10747.66

2.48%

**

12714.61

4303.16

2189.04

3408.53

1477.17

24092.50

2.79%

**

6509.48

1586.66

1125.41

1712.82

816.81

11751.18

2.46%

**

8806.05

2021.28

1404.41

2126.62

474.79

14833.15

2.64%

**

17578.98

4775.93

2705.70

4174.04

2036.63

31271.28

2.62%

**

7253.75

1618.71

1219.01

1668.60

358.48

12118.55

2.87%

**

7841.48

1915.17

1270.02

1912.04

949.12

13887.81

2.50%

**

8989.93

2150.83

1362.38

2159.15

521.61

15183.90

2.47%

**

12604.62

3237.37

2002.67

2944.67

6629.19

27418.53

3.23%

**

8073.83

1875.14

1325.31

1938.50

3577.30

16790.07

3.30%

**

10875.80

2389.92

2086.53

2790.97

4591.30

22734.53

3.18%

**

6825.06

1634.71

1124.30

1744.81

3440.40

14769.28

3.37%

**

8912.31

2115.56

1314.13

2114.88

4069.81

18526.69

3.12%

**

9027.91

2163.62

1444.45

2401.57

3744.69

18782.24

2.86%

**

11404.82

2804.68

1983.75

2677.82

4421.50

23292.56

3.02%

**

9120.06

2267.75

1501.47

2312.62

3793.81

18995.71

3.01%

**

13635.17

2067.11

3562.74

3617.73

915.06

23797.80

2.50%

**

11652.61

2504.56

2640.27

3045.59

894.35

20737.37

2.75%

**

9736.18

2815.63

1803.25

2505.34

642.06

17502.47

2.94%

学员

14431.95

3066.85

4310.22

3346.08

1093.25

26248.36

2.33%

合计

553736.2294

131226.4899

108756.9124

144433.0326

147260.7673

1085413.43

2.73%

 


[①] spacer表示免税类农业投入品在生产时,消耗的含增值税的原材料、燃料及动力、折旧和其他制造费用占免税类农业投入品销售收入的比重;spacer表示某一项免税类农业投入品;spacer表示免税类投入品的种类,免税类农业投入品增值税总额是各项免税投入品所含增值税的加总;税率spacer在实际计算时采用的是生产每项免税类农业投入品的购进产品在当年所适用的增值税税率,若购进种类较多,适用的增值税税率不一致,本文则统一取较低税率计算。

 

[②] spacer表示某一项含税类农业投入品,spacer表示含税类农业投入品的种类;含税类农业投入品增值税总额是各项含税类投入品所含增值税的加总;税率spacer指的是当年含税类农业投入品适用的增值税税率。

[③] 2018年,制造业增值税税额为20787.55亿元,来源于《国家税务年鉴2019》。规模以上制造业主营业务收入为931189.8亿元,来源于《中国统计年鉴2018》。因此,制造业增值税税负为2.23%,如果将规模以下制造业企业也考虑在内,制造业增值税税负水平将更低。